Пільга по медичному страхуванню: у випадах, коли соціальна відповідальність роботодавця стабільно розвивається і він бажає забезпечити працівників повноцінним медичним страхуванням, укладення договору добровільного медичного страхування стає актуальним і розумним рішенням. Однак для того, щоб максимально ефективно використати цю пільгу та врахувати її податкові аспекти, необхідно ретельно дотримуватися законодавчих вимог і правил, що регулюють цей процес. У даній статті ми розглянемо нарахування платежів двічі на рік та можливості поділу нарахованої суми на частини.
Згідно з абз. в) пп. 164.16 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №. 2755-VI (далі – ПКУ) до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються сума … страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), у т.ч., за договорами добровільного медичного страхування … сплачена будь-якою особою – резидентом за платника податку чи на його користь, крім сум, що сплачуються … роботодавцем-резидентом за свій рахунок за … договорами добровільного медичного страхування в межах 30 відсотків нарахованої заробітної плати такому працівнику.
Водночас, зверніть увагу
Не всі договори медичного добровільного страхування є такими, що відповідають зазначеним умовам. Відповідно до пп. 14.1.521 ПКУ договір медичного страхування – це договір страхування, який передбачає страхову виплату, що здійснюється закладам охорони здоров’я у разі настання страхового випадку, пов’язаного із хворобою застрахованої особи або нещасним випадком. Такий договір має також передбачати мінімальний строк його дії один рік та повернення страхових платежів виключно страхувальнику в разі дострокового розірвання договору.
Тобто, спочатку слід проаналізувати чи відповідає укладений договір критеріям:
- передбачає страхову виплату, що здійснюється закладам охорони здоров’я в разі настання страхового випадку;
- мінімальний строк дії договору має бути один рік;
- в разі дострокового розірвання договору має бути передбачено повернення страхових платежів виключно страхувальнику.
Якщо укладений договір відповідає зазначеним критеріям, можна скористатись положеннями пп.164.2.16 ПКУ.
Щодо безпосередньо алгоритму застосування пільги маємо зазначити, що ПКУ говорить про 30% заробітної плати, але жодним чином не уточнює за який період ця заробітна плата розраховується: за місяць, за півроку, за період страхування?
Логічним, здається порівняння суми страхового платежу із 30 % нарахованої заробітної плати того періоду, за який здійснюють оплату такого страхового платежу. Проте, такого варіанта, як «розбити» платіж на умовні частини помісячно з метою оподаткування ПКУ не передбачає.
Позиція податківців наступна:
якщо сплачуються страхові платежі авансом за весь рік або квартал, порівнюється сума внеску з заробітною платою того місяця, в якому здійснюється перерахування.
Суму перевищення включається до складу загального оподатковуваного доходу платника працівника за цей місяць (лист ДПСУ від 30.06.2022р. №. 6360/6/99-00-24-03-03-06).
Також, зверніть увагу
Пояснення працівників ДПСУ відповідно до якого, має значення навіть час, коли оплачується внесок на добровільне медичне страхування. Відповідно до цього пояснення: «… якщо роботодавцем – резидентом за свій рахунок сплачується на користь працівника сума внесків за …договорами добровільного медичного страхування, але дохід у вигляді заробітної плати ще не нараховувався таким роботодавцем, то сума таких внесків оподатковується в повному обсязі без урахування положень п.п. «в» п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 ПКУ.
Пільга по медичному страхуванню: водночас п.п. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 ПКУ передбачено, що роботодавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку на доходи фізичних осіб за будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, чи має платник податку право на застосування податкової соціальної пільги.»
То ж, якщо оплата здійснюється двічі на рік, то кожна сплачена сума за договором медичного страхування має порівнюватись із 30% заробітної плати тих місяців у яких здійснюється така виплата, і сума перевищення оподатковується.