Добровільне медичне страхування є одним із поширених елементів соціального пакета, який роботодавці надають своїм працівникам. Водночас для застосування податкових пільг необхідно, щоб договір страхування відповідав вимогам Податкового кодексу України, а сума страхових платежів не перевищувала встановлених законодавством меж.
Відповідно до пп. 14.1.52-1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі – ПКУ), договір добровільного медичного страхування – це договір страхування, який передбачає страхову виплату закладам охорони здоров’я у разі настання страхового випадку, пов’язаного із хворобою застрахованої особи або нещасним випадком. При цьому такий договір повинен відповідати двом обов’язковим умовам:
- мінімальний строк його дії має становити один рік;
- у разі дострокового розірвання договору повернення страхових платежів здійснюється виключно страхувальнику.
Дотримання зазначених вимог є необхідною умовою для застосування спеціального порядку оподаткування страхових платежів, сплачених роботодавцем.
Згідно з абз. «в» пп. 164.2.16 ПКУ, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються суми страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), у тому числі за договорами добровільного медичного страхування, сплачені будь-якою особою – резидентом за платника податку або на його користь.
Разом із тим зазначеною нормою передбачено виняток. Не включаються до оподатковуваного доходу суми страхових платежів, які сплачуються роботодавцем-резидентом за власний рахунок за договорами добровільного медичного страхування в межах 30 відсотків нарахованої заробітної плати такого працівника.
Отже, якщо договір добровільного медичного страхування відповідає вимогам пп. 14.1.52-1 ПКУ, а сума страхових платежів, сплачена роботодавцем, не перевищує 30 % нарахованої заробітної плати працівника, такі платежі не включаються до оподатковуваного доходу працівника відповідно до абз. «в» пп. 164.2.16 ПКУ. У разі недотримання хоча б однієї із зазначених умов застосування податкової пільги є неможливим.