Питання визначення об’єкта оподаткування ПДВ та правильного застосування ставок при транспортно-експедиторських операціях залишається одним із найпоширеніших серед компаній, що працюють у сфері логістики та міжнародних перевезень. Законодавство містить чіткі норми, які регулюють, у яких випадках застосовується нульова ставка, а у яких — загальна ставка 20%.
Об’єкт оподаткування ПДВ
Відповідно до підпунктів «б» та «е» п.185.1 Податкового кодексу України, об’єктом оподаткування ПДВ є:
- операції з постачання послуг, місце постачання яких визначено на митній території України відповідно до ст.186 ПКУ;
- операції з постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів, багажу та вантажів усіма видами транспорту.
Тобто транспортно-експедиторські послуги та операції з міжнародного перевезення в більшості випадків підпадають під оподаткування ПДВ, але ставка залежить від характеру послуги.
Нульова ставка ПДВ для міжнародних перевезень
Згідно з абзацом «а» пп.195.1.3 ПКУ, міжнародні перевезення пасажирів, багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським, річковим та авіаційним транспортом оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.
Однак важливо врахувати такі умови:
- нульову ставку застосовує перевізник, який фактично здійснює міжнародне перевезення;
- експедитор може застосувати ставку 0% лише тоді, коли сам виступає перевізником;
- міжнародним перевезенням вважається перевезення, що здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом.
Факт надання експедиторської послуги підтверджується єдиним транспортним документом або комплектом документів відповідно до ст.9 Закону України № 1955-IV (накладні, коносаменти, авіаційні накладні тощо), які відображають повний маршрут вантажу.
Оподаткування транспортно-експедиторських послуг
Загальне правило визначає: при постачанні транспортно-експедиторських послуг замовнику у експедитора виникають податкові зобов’язання з ПДВ. Вони складаються з двох частин:
- Експедиторська винагорода – оподатковується за основною ставкою 20% ПДВ;
- Послуги третіх осіб (перевізників, портів, терміналів тощо) – обкладаються ПДВ за тією самою ставкою, за якою були придбані експедитором.
Наприклад, якщо перевізник надав послугу за ставкою 0% — експедитор передає її замовнику також за 0%. Таким чином, експедитор фактично «транслює» ставку, застосовану первинним виконавцем.
Отже, для правильного оподаткування транспортно-експедиторських операцій ключовими є два моменти: наявність єдиного міжнародного перевізного документа та розмежування власне експедиторської винагороди і перевізних послуг третіх осіб. Нульова ставка ПДВ застосовується лише при наданні послуг міжнародного перевезення перевізником, тоді як експедиторські послуги здебільшого оподатковуються за ставкою 20%.