Підприємства та інші юридичні особи часто надають благодійну допомогу фізичним особам у зв’язку з лікуванням або медичним обслуговуванням. Податкове законодавство передбачає спеціальний режим оподаткування для такої допомоги, якщо вона має цільовий характер і надається з дотриманням установлених умов. Розглянемо, у яких випадках цільова благодійна допомога не включається до оподатковуваного доходу фізичної особи та які вимоги є ключовими для її неоподаткування.
Що вважається цільовою благодійною допомогою
Цільовою є благодійна допомога, що надається під визначені умови та конкретні напрями використання. Така допомога не має вартісних обмежень із метою оподаткування — вирішальним є не сума, а дотримання цільового призначення та наявність підтвердних документів. Головною умовою для неоподаткування такої допомоги податком на доходи фізичних осіб та військовим збором є документальне підтвердження потреби у лікуванні та факту надання медичних послуг.
Норма Податкового кодексу України
Відповідно до абз.«а» пп.170.7.4 Податкового кодексу України не включається до оподатковуваного доходу цільова благодійна допомога, що надається резидентами — юридичними особами — у будь-якій сумі (вартості) закладу охорони здоров’я для компенсації вартості платних послуг з лікування платника податку, у тому числі для придбання ліків, донорських компонентів, протезно-ортопедичних виробів, виробів медичного призначення для індивідуального користування осіб з інвалідністю.
Водночас законодавство містить перелік витрат, які не підпадають під пільговий режим, зокрема витрати на косметичне лікування, косметичну хірургію без медичних показань, лікування алкогольної чи тютюнової залежності, окремі види стоматологічного лікування та інші прямо визначені в пп.170.7.4 ПКУ.
Коли допомога вважається наданою
Цільова благодійна допомога на лікування надається за фактом проведення дій щодо лікування та медичного обслуговування фізичної особи, що прямо випливає з пп.170.7.4 ПКУ. Це означає, що така допомога не має характеру вільного доходу фізичної особи.
Отже, цільова благодійна допомога на лікування, надана юридичною особою закладу охорони здоров’я за наявності підтвердних документів, не оподатковується ПДФО та військовим збором незалежно від суми. Ключовими є цільове призначення коштів і дотримання вимог Податкового кодексу України.