Платники ПДВ, які здійснюють безперервне або ритмічне постачання товарів чи послуг, мають право замість оформлення окремої податкової накладної на кожну операцію складати зведену податкову накладну. Водночас можливість застосування такого порядку та правила її оформлення визначені Податковим кодексом України і мають низку особливостей.
Відповідно до п. 201.4 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі – ПКУ) та п. 19 наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної» від 31.12.2015 р. № 1307 (далі – наказ № 1307), у разі здійснення постачання товарів/послуг, що мають безперервний або ритмічний характер (крім операцій, визначених п. 44 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ), постачальник має право скласти зведену податкову накладну (ЗПН).
Для покупців – платників ПДВ зведена податкова накладна може бути складена не пізніше останнього дня місяця, у якому здійснювалися такі постачання, окремо на кожного покупця з урахуванням усього обсягу постачання товарів або послуг протягом відповідного місяця.
Для покупців, які не зареєстровані платниками ПДВ, також допускається складання зведеної податкової накладної не пізніше останнього дня місяця з урахуванням загального обсягу постачання товарів або послуг таким покупцям за відповідний період.
При цьому для цілей п. 201.4 ПКУ ритмічним характером постачання вважається постачання товарів або послуг одному покупцю два та більше разів протягом одного календарного місяця.
Водночас законодавство встановлює важливу особливість оформлення зведених податкових накладних. ЗПН (крім зведених податкових накладних, що складаються за операціями, визначеними п. 44 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ) не складається на суму попередньої оплати (авансу), отриманої від покупця.
Якщо станом на дату складання зведеної податкової накладної сума коштів, що надійшла на рахунок продавця як оплата (передоплата) за товари або послуги, перевищує вартість фактично поставлених протягом місяця товарів чи послуг, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом). У такому випадку на суму такого перевищення податкова накладна складається у загальному порядку не пізніше останнього дня відповідного місяця.
Разом із цим відсутність оплати за фактично поставлені товари чи послуги (крім операцій, визначених п. 44 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ) не звільняє постачальника від обов’язку скласти зведену податкову накладну, якщо виконуються умови для її оформлення.
Додаткові роз’яснення щодо визначення ритмічності постачання та порядку складання зведених податкових накладних містяться у наказі ДПСУ «Про затвердження Узагальнюючої податкової консультації щодо окремих питань складання зведеної податкової накладної» від 21.12.2012 р. № 1177 (далі – Наказ № 1177).
Отже, право на складання зведеної податкової накладної виникає лише за наявності безперервного або ритмічного характеру постачання товарів чи послуг. При цьому платникам ПДВ слід враховувати особливості оформлення ЗПН щодо авансових платежів, дотримуватися встановлених строків її складання та керуватися не лише нормами ПКУ і наказу № 1307, а й положеннями Узагальнюючої податкової консультації, затвердженої Наказом № 1177.