У практиці підприємств доволі поширеними є випадки надання благодійної допомоги фізичним особам, зокрема на лікування. Водночас ключовим питанням є правильна кваліфікація такої допомоги, адже саме від цього залежить її оподаткування ПДФО, військовим збором та ЄСВ.
Особливу увагу слід приділити саме цільовій благодійній допомозі, яка має спеціальний податковий режим.
Поняття цільової благодійної допомоги
Цільовою вважається благодійна допомога, яка надається під визначені умови та напрями її використання. Тобто така допомога має чітке цільове призначення, яке визначається благодійником.
Важливо, що для цілей оподаткування:
→ така допомога не має вартісних обмежень;
→ ключовою умовою її неоподаткування є наявність підтвердних документів, що підтверджують цільове використання коштів.
Умови неоподаткування ПДФО та військовим збором
Згідно з абз. «а» пп.170.7.4 Податкового кодексу України, не включається до оподатковуваного доходу:
→ цільова благодійна допомога, що надається резидентами – юридичними особами у будь-якій сумі (вартості) закладу охорони здоров’я
→ для компенсації вартості платних послуг з лікування платника податку, у тому числі для придбання лікарських засобів, медичних виробів та інших необхідних засобів
за умови, що такі витрати:
→ не перекриваються виплатами з фонду загальнообов’язкового державного соціального медичного страхування.
При цьому ПКУ встановлює перелік витрат, які не підпадають під пільговий режим, зокрема:
→ косметичне лікування або косметична хірургія (без медичних показань);
→ водолікування та геліотерапія (не пов’язані з хронічними захворюваннями);
→ лікування та протезування зубів із використанням дорогоцінних металів;
→ аборти (крім випадків за медичними показаннями або внаслідок зґвалтування);
→ операції зі зміни статі;
→ лікування венеричних захворювань (крім окремих випадків, визначених ПКУ);
→ лікування тютюнової чи алкогольної залежності;
→ придбання лікарських засобів, не включених до переліку життєво необхідних, затвердженого Кабінетом Міністрів України.
Таким чином, неоподаткування можливе лише у разі дотримання всіх умов, визначених пп.170.7.4 ПКУ, та фактичного здійснення витрат на лікування.
Строки використання цільової допомоги
Відповідно до пп.170.7.5 ПКУ:
→ набувач цільової благодійної допомоги має право використати її протягом строку, визначеного умовами допомоги, але не більше:
12 календарних місяців — у загальному випадку;
24 календарних місяців — якщо допомога надана на лікування.
Якщо протягом цього строку кошти:
→ не використані за цільовим призначенням;
→ або не повернуті благодійнику,
така сума включається до річного оподатковуваного доходу отримувача з відповідним оподаткуванням.
Порядок виплати та відображення у звітності
Особливістю цільової допомоги на лікування є те, що:
→ виплата здійснюється безпосередньо закладу охорони здоров’я, а не фізичній особі;
→ відповідно, платник податків фактично не отримує кошти «на руки».
У податковій звітності:
→ така допомога відображається у Додатку 4ДФ з ознакою доходу «169»;
→ не підлягає оподаткуванню ПДФО та військовим збором.
Щодо ЄСВ, то згідно з п.13 Постанови КМУ від 22.12.2010 р. №1170:
→ на такі виплати не нараховується та не сплачується ЄСВ.
Документальне підтвердження
Для застосування пільгового режиму оподаткування необхідне належне документальне підтвердження. Підставою для надання допомоги можуть бути:
→ медичні документи, що підтверджують необхідність лікування (діагноз, стан, рекомендації лікаря тощо);
→ заява фізичної особи з проханням оплатити лікування або придбання лікарських засобів.
З урахуванням наведеного, можна дійти таких висновків:
- цільова благодійна допомога на лікування не обмежується за сумою та може не оподатковуватись;
- ключовими умовами є цільовий характер допомоги та наявність підтвердних документів;
- виплата повинна здійснюватися безпосередньо закладу охорони здоров’я;
- у разі невикористання коштів у встановлені строки виникає обов’язок їх оподаткування;
- така допомога не є базою для нарахування ЄСВ.
Отже, правильне документальне оформлення та дотримання вимог ПКУ є визначальними для застосування пільгового режиму оподаткування цільової благодійної допомоги.