Питання анулювання реєстрації платника ПДВ є актуальним для підприємств та ФОП, які або припинили активну діяльність, або зменшили обсяги оподатковуваних операцій. Законодавство передбачає чіткі умови, за яких реєстрація може бути анульована за заявою платника, а також порядок її проведення контролюючим органом.
Загальні підстави анулювання реєстрації платника ПДВ
Відповідно до абз. «а» п.184.1 ст.184 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (далі – ПКУ), реєстрація платника ПДВ діє до дати її анулювання, яке здійснюється шляхом виключення особи з реєстру платників податку. Анулювання може бути проведене, зокрема, у разі якщо:
- особа, зареєстрована як платник ПДВ, протягом попередніх 12 місяців подає заяву про анулювання реєстрації;
- при цьому загальна вартість оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг за останні 12 календарних місяців є меншою за граничну суму, визначену ст.181 ПКУ;
- за умови відсутності невиконаних податкових зобов’язань.
Додатково, відповідно до п.181.1 ст.181 ПКУ, обов’язок реєстрації платником ПДВ виникає у разі, якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, у тому числі через електронні сервіси та цифрові платформи, протягом останніх 12 календарних місяців перевищує 1 000 000 грн (без урахування ПДВ), крім платників єдиного податку 1–3 групи.
Порядок анулювання реєстрації
Згідно з п.184.2 ст.184 ПКУ, анулювання реєстрації на підставі, визначеній у підпункті «а» п.184.1 ПКУ, здійснюється за заявою платника податку. Таким чином:
- ініціатором анулювання виступає сам платник ПДВ;
- підставою є виконання умов щодо обсягу оподатковуваних операцій та відсутності податкових боргів;
- рішення про анулювання приймається контролюючим органом після перевірки поданих даних.
Коли можна подати заяву про анулювання
Законодавство не встановлює «жорсткої дати» подання заяви. Це означає, що:
- заяву можна подати у будь-який момент;
- головна умова — фактичне виконання критеріїв, визначених п.184.1 ПКУ;
- зокрема, якщо обсяг оподатковуваних операцій за останні 12 місяців не перевищує 1 000 000 грн та відсутні податкові зобов’язання, що перешкоджають анулюванню.
Практичний підхід для підприємств
На практиці підприємствам варто враховувати такі моменти:
- анулювання ПДВ не відбувається автоматично — завжди потрібна заява платника;
- перед поданням заяви доцільно перевірити відсутність податкового боргу та коректність податкової звітності;
- якщо діяльність відновиться і перевищить поріг 1 000 000 грн, виникне обов’язок повторної реєстрації відповідно до ст.181 ПКУ.
Таким чином, добровільне анулювання реєстрації платника ПДВ є гнучким інструментом податкового планування, який застосовується за умови дотримання чітко визначених критеріїв ПКУ.