Подання звітності у разі смерті ФОП є питанням, яке потребує окремого аналізу норм цивільного та податкового законодавства. Адже смерть підприємця припиняє його цивільну правоздатність, водночас законодавство не встановлює чіткого механізму подання податкової звітності спадкоємцями або іншими особами від імені померлого ФОП.
Питання подачі звітності у разі смерті ФОП є актуальним. Адже смерть не приходить за графіком у податковому календарі. Розглянемо хто та як має завершити податкові справи померлої особи.
Згідно з п.4 ст.25 Цивільного кодексу України від 16.01.2003р. №435-IV (далі – ЦКУ), цивільна правоздатність фізичної особи припиняється у момент її смерті. Отже така особа вже не може бути суб’єктом подання звітності.
Разом із тим слід враховувати, що відповідно до пп.16.1.3 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (далі – ПКУ), платник податків зобов’язаний: …подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов’язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Однак після смерті фізичної особи виконання даного обов’язку об’єктивно стає неможливим, а спеціального механізму подання податкової звітності спадкоємцями ПКУ не передбачає.
Аналогічний підхід застосовується і щодо Об’єднаної звітності з ПДФО, військового збору та ЄСВ. Порядок подання об’єднаної звітності також регламентовано Наказом Міністерства фінансів «Про затвердження форм Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску і Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску» від 13.01.2015р. №4. Проте зазначений Наказ №4 також не визначає процедури подання такого розрахунку після смерті ФОП та не встановлює осіб, які були б уповноважені здійснювати таке подання від імені померлого.
Щодо декларації платника єдиного податку, то відповідно до п.294.6 ПКУ, у разі державної реєстрації припинення юридичних осіб та державної реєстрації припинення підприємницької діяльності ФОП, які є платниками єдиного податку, останнім податковим (звітним) періодом вважається період, у якому відповідним контролюючим органом отримано від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення.
Водночас ця норма застосовується до випадків державної реєстрації припинення підприємницької діяльності, а не до ситуації смерті підприємця. При цьому спеціальних правил щодо подання саме ліквідаційної декларації після смерті ФОП ПКУ не містить.
Враховуючи викладене, вважаємо, що законодавство не покладає на спадкоємців або інших осіб обов’язку подавати від імені померлого ФОП об’єднану звітність, податкову декларацію платника єдиного податку чи ліквідаційну декларацію. ПКУ та інші нормативно-правові акти також не встановлюють спеціального механізму подання такої звітності після смерті ФОП.