Декларування від’ємного значення: приєднання є одним із видів реорганізації юридичної особи, у результаті якого юридична особа, яка приєднується, припиняється. При цьому майно, права та обов’язки переходять до правонаступника — особи, до якої вона приєднується. Які особливості декларування від’ємного значення при такій реорганізації?
Розглянемо відображення податкового кредиту при від’ємному значення ТОВ, що приєднується (далі – ТОВ 2) у складі декларації з ПДВ ТОВ, до якого приєднується (далі – ТОВ 1).
Відповідно до п. 198.7 ПКУ: «Сума від’ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду платника, що реорганізується шляхом приєднання… – підлягає перенесенню до складу податкового кредиту правонаступника у наступному періоді після підписання передавального акта відповідно до законодавства.
Таке перенесення здійснюється в разі, якщо сума від’ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду платника, що реорганізується, підтверджена документальною перевіркою контролюючого органу.
Щоб перенести від’ємне значення, потрібно подати:
- заяву платника податку, що реорганізується (подається у складі податкової декларації з податку на додану вартість за останній звітний (податковий) період);
- заяву платника податку, що є правонаступником платника податку, якого реорганізовано (подається у складі податкової декларації з податку на додану вартість за звітний (податковий) період після узгодження суми від’ємного значення за результатами документальної перевірки контролюючим органом).
Коли заповнюють «Довідку про суму від’ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» до декларації з ПДВ, враховують значення р. 21 декларації. У графі 5 цієї таблиці зазначають дані з гр. 4, а також суму від’ємного значення, яку платник отримав як правонаступник від платника податку, що реорганізувався (Лист ДФС від 05.12.2018 №. 5110/6/99-95-42-03-15/ІПК).