Моніторинг відповідності кодів УКТ ЗЕД / ДКПП відповідно до п. 1 критеріїв ризиковості операцій є одним із ключових елементів автоматизованого контролю під час реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Такий моніторинг здійснюється шляхом порівняння обсягів постачання і придбання товарів або послуг у розрізі відповідних кодів та кількості знаків, зазначених у податковій накладній, з урахуванням даних Таблиці платника податку.
Обов’язок складання та реєстрації податкової накладної
ГУ ДПС у Вінницькій області нагадує, що відповідно до абзаців першого та десятого п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку – продавець зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Зазначення кодів УКТ ЗЕД / ДКПП у податковій накладній
Згідно з п.п. 2 п. 16 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, платники податку, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати у податковій накладній/розрахунку коригування код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг не повністю, але не менше ніж чотири перші цифри відповідного коду. При цьому код згідно з УКТ ЗЕД зазначається на рівні позиції, підпозиції, категорії, підкатегорії відповідно до Закону України «Про Митний тариф України».
Підстави для зупинення реєстрації податкової накладної
Пунктом 201.16 ст. 201 ПКУ встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Нормативне регулювання моніторингу ризикових операцій
На виконання п. 201.16 ст. 201 ПКУ постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Перелік критеріїв ризиковості здійснення операцій визначено у додатку 3 до Порядку № 1165.
Критерій 1 ризиковості операцій: перевищення обсягів постачання
Так, відповідно до п. 1 Критеріїв реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування зупиняється якщо обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом такого товару, зазначеного в податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов’язань, яку/який подано для реєстрації в ЄРПН, перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару / послуги (крім обсягу придбання товарів / послуг за операціями, які звільнено від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у ЄРПН, і митних деклараціях, збільшеного в 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних / розрахунках коригування, у тому числі вивезення товарів за межі митної території України, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у ЄРПН, за відсутності такого/такої товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару у врахованій таблиці даних платника податку.
Перевірка здійснюється окремо за кожним товаром/послугою в розрізі кодів УКТ ЗЕД/ДКПП.
Для товарів з кодами УКТ ЗЕД здійснюється перевірка перших чотирьох знаків (цифр) кодів, для послуг за кодами відповідно до ДКПП – перших п’яти знаків (цифр) кодів, за умовними кодами такого товару – перших п’яти знаків (цифр) кодів.
У разі якщо перевірка здійснюється з кодом УКТЗЕД/ДКПП/умовного коду товару, наявних у врахованій таблиці даних платника податку, то кількість знаків (цифр), зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування має бути не меншою, ніж кількість знаків (цифр), зазначених у врахованій Таблиці.
Якщо в Таблиці коди будуть вказані на рівні 6 цифр, а в податковій накладній/розрахунку коригування – на рівні 4 цифр, то реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування може бути зупинена (наприклад у Таблиці код «331224», у податковій накладній код «3312»).
Таким чином моніторинг відповідності кодів УКТ ЗЕД/ДКПП/умовного коду товару відповідно до п. 1 Критеріїв здійснюється за кількістю знаків (цифр) 4, 5 та 5 відповідно. У разі якщо застосовується Таблиця, то кількість знаків (цифр), зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування має бути не меншою, ніж кількість знаків (цифр), зазначених у Таблиці.