Коли володіння іноземною компанією створює обов’язок звітувати про КІК?

З моменту набрання чинності положеннями Податкового кодексу України щодо контрольованих іноземних компаній (КІК), власники часток у закордонних юридичних особах — резиденти України — мають враховувати нові податкові обов’язки. Чи виникає звітність при володінні 49%? А що зміниться, якщо частка становитиме 51%?

Що таке КІК і хто визнається контролюючою особою?

Відповідно до пп. 39-2.1.1 ПКУ, контрольованою іноземною компанією визнається іноземна юридична особа, яка знаходиться під контролем фізичної або юридичної особи — резидента України.

Контролюючою особою вважається резидент України, якщо виконується одна з умов:

володіння більше ніж 50% у капіталі іноземної юридичної особи;
володіння більше ніж 10% у капіталі іноземної юридичної особи, якщо інші резиденти України володіють у сукупності 50% і більше;
здійснення фактичного контролю (незалежно від частки).

Фактичний контроль — не тільки про відсотки

Фактичний контроль може бути встановлений навіть без формального володіння 50% і більше. Наприклад, якщо особа:

дає обов’язкові вказівки керівництву іноземної компанії;
веде переговори або ухвалює рішення щодо правочинів;
має довіреність на укладення угод від імені компанії на термін понад рік;
здійснює операції за банківськими рахунками компанії або має право блокувати їх;
азначена як бенефіціар при відкритті рахунків.

Таким чином, навіть частка у 49% може спричинити визнання особи контролюючою, якщо з фактичних обставин видно, що вона має вирішальний вплив.

Які обов’язки виникають у контролюючої особи?

Контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт про КІК. Згідно з пп. 39-2.5.2 ПКУ, цей звіт подається одночасно з податковою декларацією про майновий стан і доходи (для фізичних осіб) або декларацією з податку на прибуток (для юридичних осіб) — за відповідний рік.

Звіт подається в електронній формі, з використанням кваліфікованого електронного підпису.

Отже, якщо резидент України володіє понад 50% іноземної компанії — обов’язок подання звіту про КІК виникає однозначно. При володінні 49% все залежить від обставин: якщо резидент здійснює фактичний контроль або діє разом з іншими резидентами — він також може вважатися контролюючою особою. У таких випадках доцільно проаналізувати всю структуру володіння і фактичну участь у діяльності компанії, щоб уникнути штрафів за неподання звітності.