Із кінця 2022 року у сфері оподаткування лікарських засобів та медичних виробів відбулися важливі зміни. Постанова Кабінету Міністрів України від 27.12.2022 р. №1447 «Про затвердження переліку лікарських засобів та медичних виробів, операції з постачання яких звільняються від оподаткування податком на додану вартість» встановила чіткий перелік товарів, постачання яких тимчасово не оподатковується ПДВ.
Постановою Кабінету Міністрів України №1447 затверджено:
- перелік лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану;
- перелік лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану для закладів охорони здоров’я Міністерства оборони.
Звільнення від ПДВ
Згідно з пп.2 та пп.3 п.32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України:…
2) лікарських засобів та медичних виробів відповідно до пп.”в” п.193.1 ПКУ, що призначені для використання закладами охорони здоров’я, учасниками антитерористичної операції (далі – АТО), особами, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, для надання медичної допомоги фізичним особам, які у період проведення АТО та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров’я, за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України;
3) лікарських засобів та медичних виробів без державної реєстрації та дозвільних документів щодо можливості ввезення на митну територію України, що призначені для використання закладами охорони здоров’я, учасниками АТО, особами, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, для надання медичної допомоги фізичним особам, які у період проведення АТО та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров’я, за переліком та в обсягах, встановлених КМУ.
Звертаємо Вашу увагу!
Податковий кодекс України не містить жодного переліку документів, яким потрібно підтверджувати, що товари, які постачаються будуть використані саме у таких цілях. Тому, для доведення права на пільгу, рекомендуємо прописувати для лікування кого саме буде використовуватись обладнання, яке закуповується та продається.
Окремі випадки
Якщо підприємство одночасно здійснює продаж оподатковуваних та звільнених від оподаткування товарів, воно повинно керуватись окремими правилами для розрахунку сум ПДВ, яка може бути включена до складу податкового кредиту підприємства, а також враховувати той факт чи з ПДВ, чи без ПДВ були придбані товари, які потім використовуються у звільнених від ПДВ операціях.
Постачання товарів, придбаних з ПДВ, у межах звільнених від ПДВ операцій.
Згідно з п.198.5 ПКУ, згідно з абз.б) якого при використанні придбаних з ПДВ товарів, робіт послуг в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до ст.197, підрозділу 2 розділу XX ПКУ, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених пп.197.1.28 та п.197.11 ПКУ.) платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п.189.1 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість.
Отже, якщо товар було придбано з ПДВ, то буде складено дві податкові накладні: одна на звільнену від ПДВ операцію, друга -компенсуюча» на всю суму податкового кредиту, яку підприємство отримало при придбанні такого товару.