Виправлення заниженого податку на прибуток є типовою ситуацією для підприємств, які подають річну декларацію та можуть виявити помилки після завершення звітного періоду. За таких обставин важливо правильно врахувати строки давності, порядок самостійного виправлення та оцінити фінансові наслідки з урахуванням тимчасових пільг, встановлених законодавством на період воєнного стану.
Строки давності та обов’язок виправлення помилок
Перш за все, важливо врахувати строки давності. Згідно з п.102.1 ПКУ, контролюючий орган може донарахувати податкові зобов’язання протягом 1095 днів з дня граничного строку подання декларації. Якщо платник самостійно виявив, що податок за минулі роки був занижений, він зобов’язаний скористатися механізмом, передбаченим ст.50 ПКУ.
Два способи самостійного виправлення помилок
Платник може діяти одним із двох шляхів:
- Подання уточнюючої декларації. У цьому випадку необхідно:
- подати уточнюючий розрахунок;
- сплатити суму недоплати;
- сплатити штраф у розмірі 3% від суми недоплати.
Це — найбільш вигідний варіант за загальними правилами, адже штраф мінімальний, а також нараховується пеня за ст.129 ПКУ.
- Виправлення у декларації наступного періоду. Тоді сума недоплати включається до наступної річної декларації з:
- штрафом у розмірі 5%, що збільшує загальне грошове зобов’язання.
Особливі правила на період воєнного стану: штрафи та пеня не застосовуються
Під час дії воєнного стану законодавець передбачив важливі пільги. Відповідно до абз.11 пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ та п.69.38, у разі якщо платник самостійно виправляє помилки, допущені у звітних періодах, що припадають на період дії воєнного стану, — штрафи за ст.50 ПКУ та пеня не застосовуються.
Це означає, що:
- уточнюючу декларацію можна подати без нарахування 3% штрафу;
- або відобразити недоплату у наступному звітному періоді без штрафу 5%;
- пеня також не нараховується.
Головна умова — дотримання порядку виправлення, визначеного ст.50 ПКУ, та віднесення помилки саме до періоду воєнного стану.
Що робити платнику на практиці?
Якщо підприємство, що звітує раз на рік, встановило заниження податку на прибуток за будь-який рік у межах строку давності, воно має:
- Розрахувати суму недоплати.
- Визначити, чи припадає період помилки на час воєнного стану.
- Обрати спосіб виправлення:
- подати уточнюючу декларацію, або
- включити суму до декларації наступного періоду.
- Скористатися звільненням від штрафів та пені, якщо помилка стосується періоду воєнного стану.
Отже, підприємства, які самостійно виявили заниження податку на прибуток, можуть безболісно виправити ситуацію. Завдяки тимчасовим нормам, що діють під час воєнного стану, платники повністю звільняються від штрафів і пені за самостійне виправлення помилок. Оптимальним рішенням є якнайшвидше подати уточнюючі декларації та закрити недоплату — без ризику додаткових санкцій та фінансового навантаження.