Наше податкове законодавство, незважаючи на війну: постійно у русі. Особливо делікатна тема: ПДВ при здачі металобрухту, що утворився у процесі господарської діяльності. То ці операції звільнені від оподаткування ПДВ, то оподатковуються, то на них розповсюджуються вимоги щодо розподілу вхідного ПДВ, то – ні. Який же варіант діє сьогодні?
ДСТУ 4121-2022 «Метали чорні вторинні. Загальні технічні умови» визначає норми засміченості металобрухту, а також порядок прийому металобрухту.
Підприємство, яке утворює металобрухт, має оприбуткувати його на субрахунок 209 «Інші матеріали» за чистою вартістю реалізації (з урахуванням втрат від засміченості та витрат на очищення) на підставі акту комісії.
Якщо брухт містить сміття (різноманітні домішки), комісія орієнтовно встановлює відсоток засміченості. До обліку приймається чиста вага металу за мінусом цього відсотка.
Іноді буває так, що підприємство оприбуткувало на баланс певну вагу металобрухту, а при здачі виявилося, що реальна чиста вага менша через високий відсоток засмічення. Різницю потрібно списати з балансу як нестачу.
При цьому, з балансу списується не понаднормова втрата металобрухту, а лишнє сміття оприбутковане на баланс разом із металобрухтом за орієнтовним відсотком засміченості, встановленим комісією при оприбуткуванні на баланс металобрухту.
Списання сміття не є «постачанням товару» за визначенням (пп.14.1.191 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (далі – ПКУ).
Оскільки, металобрухт утворився в процесі власного виробництва і вхідний ПДВ за ним не формувався, то і нараховувати «компенсуючий» ПДВ 20% на суму списання фактично оприбуткованого раніше бруду у складі металобрухту – не потрібно.
Відповідно до п.23 підрозділу 2 розд.ХХ ПКУ тимчасово до 1 січня 2027 року від оподаткування ПДВ звільняються операції з постачання, у тому числі операції з імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів, а також паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД. Переліки таких відходів та брухту чорних і кольорових металів затверджуються Кабінетом Міністрів України.
Назва Постанови КМУ «Про затвердження переліків відходів та брухту чорних і кольорових металів, операції з постачання яких, зокрема операції з імпорту, тимчасово, до 1 січня 2027 року, звільняються від обкладення податком на додану вартість» від 12.01.2011р. №15 (далі – Перелік) містить словосполучення «зокрема операції з імпорту», то ж для розуміння норм ПКУ та Постанови КМУ потрібно провести додаткове дослідження слова «зокрема».
«Зокрема» — це прислівник, який означає «окремо, особисто» або вживається для підкреслення, виділення чи уточнення чогось із-поміж однотипних предметів чи понять (https://slovnyk.ua/index.php?swrd=%D0%B7%D0%BE%D0%BA%D1%80%D0%B5%D0%BC%D0%B0)
Тобто слово «зокрема» лише підкреслює, що імпорт теж підпадає під правило, але жодним чином не скасовує звільнення від ПДВ для внутрішніх постачань в Україні. Під звільнення від ПДВ потрапляє, згідно з Переліком, невелика кількість металобрухту чорних металів, і пільга з ПДВ залежить від коду УКТ ЗЕД:
| Код товару згідно з УКТЗЕД | Найменування товару згідно з УКТЗЕД |
| 1 | 2 |
| 7204 10 00 00 | Відходи та брухт ливарного чавуну |
| 7204 21 10 00 | Відходи та брухт нержавіючої сталі з масовою часткою нікелю 8 відсотків або більше |
| 7204 21 90 00 | Відходи та брухт нержавіючої сталі з масовою часткою нікелю менш як 8 відсотків |
| 7204 29 00 00 | Відходи та брухт легованої сталі, крім нержавіючої сталі |
| 7204 30 00 00 | Відходи та брухт чорних металів, луджені |
| 7204 41 10 00 | Токарна стружка, обрізки, уламки, відходи фрезерного виробництва та ошурки з чорних металів |
| 7204 41 91 00 | Відходи обрізування або штампування чорних металів пакетовані |
| 7204 41 99 00 | Відходи обрізування або штампування чорних металів непакетовані |
| 7204 49 10 00 | Відходи та брухт чорних металів подрібнені (різані) |
| 7204 49 30 00 | Відходи та брухт чорних металів пакетовані |
| 7204 49 90 00 | Відходи та брухт чорних металів |
| 7204 50 00 00 | Зливки для переплавлення (шихтові зливки) з легованої сталі |
Тобто, якщо металобрухт має один з вищенаведених кодів УКТЗЕД – операція з його постачання звільняється від ПДВ до 01.01.2027р.
Той факт, що операції з постачання металобрухту чорних металів з відповідним кодом УКТЗЕД звільнені від ПДВ, означає, що у місяці, коли відбувається продаж такого металобрухту, потрібно здійснити розподіл вхідного ПДВ, адже положення пп.199.6 ПКУ щодо незастосування вимог ст. 199 ПКУ на операції з продажу металобрухту, утвореного у процесі господарської діяльності, не розповсюджуються.