Інвентаризація на вимогу податківців: чи мають право податківці брати участь у інвентаризації на підприємстві, яка їх роль у цьому процесі та якими можуть бути наслідки – предметно поговоримо у цій статті.
Право ініціювати інвентаризацію
В рамках пп. 20.1.9 ПКУ податківці мають право вимагати під час перевірок від платників проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків ТМЦ, готівки з використанням інформації та документів щодо результатів такої інвентаризації за наслідками таких перевірок або під час наступних заходів податкового контролю.
Зверніть увагу, коло об’єктів інвентаризації, які можуть бути ініційовані податківцями – досить обмежене – основні засоби, ТМЦ та грошові кошти, але навіть не всі, а лише ті, які пов’язані із об’єктом перевірки!
Отже, ключовими нюансами тут є те, що:
- податківці мають право вимагати проведення інвентаризації,
- така їх вимога має бути здійснена в рамках податкових перевірок чи наступних заходів податкового контролю.
Таке право податківців закріплене і у п. 7 розд. І Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань № 879 від 02.09.2014 р. (далі – Положення №879):
“Проведення інвентаризації є обов’язковим:
…
або на підставі належним чином оформленого документа органу, який відповідно до закону має право вимагати проведення такої інвентаризації”.
Отже без проведення перевірки податківці ініціювати проведення інвентаризації не можуть.
Норми п.69.2 підр.Х розд.ХХ ПКУ регламентує той факт, що на період воєнного стану , податкові органи можуть проводити фактичні перевірки (виявлені неоформлених трудових відносин, касова дисципліна, обіг підакцизних товарів тощо) та документальні позапланові.
По суті, на період воєнного стану можливості здійснювати перевірки – обмежені, тому і ініціювання інвентаризацій – не часто видається можливим.
Які ще перевірки можуть бути проведені протягом воєнного стану?
Найбільш актуальними для широкого кола платників податків є проведення перевірок з підстав, визначених пп. 78.1.8 – відшкодування чи від’ємне значення ПДВ, розмір якого становить більше 100 тис. грн.), 78.1.5, 78.1.12, 78.1.21 (повторні перевірки з різних причин).
До речі, норми пп. 20.1.9 ПКУ розповсюджуються і на юросіб, і на ФОПів. А от Положення №. 879 діє лише в частині роботи юросіб. Проте і практика, і судові розгляди засвідчують, що на жодні послаблення чи обмеження в частині “податкових інвентаризацій” в ході перевірок ФОП не варто сподіватися.
Коли має початися інвентаризація на вимогу податківців та яких документів слід очікувати
Податківці перевіряють стан ТМЦ, основних засобів та в ході податкової перевірки. Отже проведення інвентаризації на вимогу податківців має здійснюватися в межах термінів проведення такої перевірки.
На практиці, податківці часто вимагають проведення перевірки “негайно”. Певна річ, законодавство не дає відповіді на питання, коли слід розпочинати інвентаризацію після отримання вимоги податківців, що беруть участь у перевірці.
Право податківців брати участь в інвентаризації
В абз.4 п.1 розд.ІІ Положення №879 говориться про те, що “у разі проведення інвентаризації за судовим рішенням або на підставі належним чином оформленого документа органу, який відповідно до закону має право вимагати проведення такої інвентаризації, посадові особи відповідного органу (за їх згодою) можуть бути присутні при проведенні інвентаризації”.
Як бачимо, вони можуть бути лише присутніми. Про якісь активні дії чи участь у процедурних моментах з боку податківців мова не йде.
Що ж до судових рішень, то висновки судових розглядів свідчать про те, що податківцям бути присутніми на інвентаризації бути не обов’язково (постанова ВС від 13.02.2019 у справі №. 820/817/17, Постанова Другого апеляційного адмінсуду від 13.03.2019 у справі №. 520/11047/18).
По суті, посадові особи податкового органу не можуть входити до складу комісії та брати участь в інвентаризації, але (за їх згодою) можуть бути при цьому присутні. Тобто посадові особи податкового органу при проведенні інвентаризації можуть бути тільки присутніми і пасивно спостерігати за безпосереднім ходом інвентаризації, фактично не здійснюючи активних дій у всіх процедурах інвентаризації.
За наслідками проведеної інвентаризації підприємство зобов’язане надати результати податківцям для ознайомлення: копія наказу про призначення комісії з проведення інвентаризації, копії протоколу та інвентаризаційних описів – все долучається до супровідного листа і передається податківцям.
Чи можна відмовити податківцям у доступі до процесу проведення інвентаризації?
Скажімо так: можна, але варто, краще все ж таки їм не відмовляти, а допустити до процесу інвентаризації. Бо наслідком буде або адміністративний арешт майна підприємства (пп. 94.2.8 ПКУ) або відмова у бюджетному відшкодуванні (якщо предметом позапланової документальної перевірки було саме бюджетне відшкодування). Але, увага, для накладення арешту вкрай необхідно, щоб попередньо платник податків отримав документ-вимогу щодо проведення інвентаризації з зазначенням терміну її початку та обсягу і не виконав її. Тобто арешт не може бути наслідком того, що платник податків провів інвентаризацію на вимогу податківців, але не запросив на неї безпосередніх перевіряльників. Крім того, наявність розбіжностей у інвентаризаційному описі також не є підставою для накладення адмінарешту на майно платника податків.