Оподаткування ПДВ транспортно-експедиторських послуг: коли застосовується ставка 20%, а коли

Питання визначення ставки ПДВ при експедиторських операціях та міжнародних перевезеннях є одним із найважливіших для компаній, що працюють у сфері логістики та зовнішньоекономічної діяльності. Законодавство встановлює чіткі умови, за яких операція вважається об’єктом оподаткування та коли може застосовуватися нульова ставка.

Об’єкт оподаткування ПДВ при експедиторських послугах

Згідно з пп.«б», «е» п.185.1 ПКУ, об’єктом оподаткування ПДВ є:

операції з постачання послуг, місце постачання яких визначене на території України відповідно до ст.186 ПКУ;
операції з міжнародного перевезення пасажирів, багажу та вантажів будь-яким видом транспорту.

Це означає, що транспортно-експедиторські послуги у більшості випадків підпадають під ПДВ, але ставка залежить від характеру та оформлення перевезення.

Коли застосовується нульова ставка ПДВ?

Абзац «а» пп.195.1.3 ПКУ передбачає застосування ставки 0% до операцій міжнародного перевезення. Нульову ставку застосовують лише ті суб’єкти, які фактично надають міжнародну транспортну послугу.

Особливості застосування ставки:

якщо експедитор сам не є перевізником, 0% застосовує саме перевізник, залучений до міжнародного перевезення;
експедитор може застосувати 0% лише тоді, коли він виступає як перевізник;
міжнародне перевезення повинно бути підтверджене єдиним міжнародним перевізним документом.

Які документи підтверджують міжнародне перевезення?

Відповідно до ст.9 Закону України №1955-IV, факт здійснення міжнародного перевезення або експедиторської послуги підтверджується:

міжнародною транспортною накладною (CMR),
авіаційною накладною (AWB),
коносаментом,
залізничною накладною,
або іншим комплектом документів, що підтверджує весь маршрут вантажу від пункту відправлення до пункту призначення.

Оподаткування експедиторських послуг: основні правила

При наданні експедиторських послуг замовнику експедитор формує податкові зобов’язання з ПДВ за двома складовими:

Експедиторська винагорода оподатковується за загальною ставкою 20%.
Послуги третіх осіб (перевізників, портів, терміналів тощо) експедитор нараховує ПДВ за тією ставкою, за якою такі послуги були отримані від постачальників;

якщо міжнародне перевезення оформлене міжнародним документом і перевізник застосував 0% ПДВ, експедитор перевиставляє такі витрати клієнту також за ставкою 0%.

Отже, якщо міжнародне перевезення підтверджене єдиним перевізним документом, експедитор має право відшкодувати клієнту вартість такого перевезення за нульовою ставкою ПДВ, адже він фактично передає послугу перевізника. Натомість власна експедиторська винагорода завжди оподатковується за ставкою 20%.