Якщо після подання річної декларації з податку на прибуток підприємство виявило, що податкове зобов’язання було занижене, таку помилку необхідно виправити відповідно до вимог Податкового кодексу України. При цьому порядок виправлення залежить від способу, який обере платник податку.
У разі заниження податку на прибуток у річній декларації (зокрема, якщо платник є малим підприємством і звітує один раз на рік) виникає грошове зобов’язання у вигляді суми недоплати. Контролюючий орган має право визначити таке податкове зобов’язання в межах строку давності, який відповідно до п. 102.1 ст. 102 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VI (далі – ПКУ) становить, як правило, 1095 днів.
Водночас законодавство передбачає можливість самостійного виправлення таких помилок. Так, відповідно до п. 50.1 ст. 50 ПКУ, якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПКУ) платник податків самостійно, у тому числі за результатами електронної перевірки, виявляє помилки у раніше поданій податковій декларації, він зобов’язаний подати уточнюючий розрахунок за формою, чинною на момент його подання.
Разом із тим абз. 2 п. 50.1 ст. 50 ПКУ передбачає, що платник податків має право не подавати уточнюючий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники будуть відображені у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені.
Якщо платник самостійно встановив факт заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів, він повинен діяти одним із двох способів, визначених п. 50.1 ст. 50 ПКУ.
Перший варіант – подати уточнюючий розрахунок та до його подання сплатити суму недоплати і штраф у розмірі 3% від такої суми. Водночас цей штраф не застосовується у випадках, прямо передбачених п. 50.1 ст. 50 ПКУ, зокрема при самостійному коригуванні відповідно до ст. 39 ПКУ або при визначенні бази оподаткування відповідно до пп. 141.9-1.3 п. 141.9-1 ст. 141 ПКУ щодо контрольованих операцій.
Другий варіант – відобразити суму недоплати у декларації за наступний податковий період, у якому було виявлено помилку. У такому разі сума недоплати збільшується на штраф у розмірі 5% від її суми, що прямо передбачено абз. 4 п. 50.1 ст. 50 ПКУ.
Отже, у разі самостійного виявлення заниження податку на прибуток підприємство не повинно чекати на результати податкової перевірки. ПКУ надає можливість самостійно виправити помилку шляхом подання уточнюючого розрахунку зі сплатою 3% штрафу або відображення недоплати у наступній податковій декларації зі сплатою 5% штрафу. Це дозволяє виконати податковий обов’язок у порядку, встановленому законодавством, та мінімізувати ризики застосування додаткових фінансових санкцій.