Підприємства, які здійснюють безоплатну передачу коштів, товарів, робіт або послуг неприбутковим організаціям, повинні враховувати особливості оподаткування податком на прибуток. У певних випадках такі операції призводять до збільшення фінансового результату до оподаткування та, відповідно, до виникнення податкової різниці.
Відповідно до пп.134.1.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (далі – ПКУ), об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування, сформованого відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, визначені положеннями ПКУ.
Однією з таких різниць є безоплатна передача активів або коштів неприбутковим організаціям. Так, згідно з пп.140.5.9 ПКУ, фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт чи наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату здійснення такої передачі, у частині, що перевищує 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.
Таким чином, якщо сума безоплатної допомоги неприбутковим організаціям не перевищує встановлений 4-відсотковий ліміт, податкова різниця за цією нормою не виникає. Якщо ж зазначений ліміт перевищено, фінансовий результат до оподаткування підлягає збільшенню на суму такого перевищення відповідно до вимог пп.140.5.9 ПКУ.