З 01 липня 2024 року встановлено особливості здійснення та оподаткування ПДВ операцій з експорту окремих видів товарів
Законом України від 9 травня 2024 року №. 3706-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей експорту окремих товарів у період дії воєнного стану» (далі – Закон №. 3706-ІХ), який оприлюднено 20 червня 2024 року, встановлено тимчасово спеціальні правила здійснення операцій з експорту товарів та їх оподаткування ПДВ під час воєнного стану в рамках запровадження режиму експортного забезпечення (далі – РЕЗ).
Закон №. 3706-ІХ набрав чинності 1 липня 2024 року.
Відповідно до положень Закону №. 3706-ІХ, РЕЗ регулюється Законом України від 16 квітня 1991 року №. 959-ХІІ «Про зовнішньоекономічну діяльність» (далі – Закон №. 959-ХІІ). А також Податковим і Митним кодексами України (далі – ПКУ, МКУ відповідно).
Кабінет Міністрів України приймає рішення про запровадження РЕЗ після ухвалення та приведення до відповідності всім основним нормативно-правовим актам. А також забезпечення можливості обробки інформації,
На період дії РЕЗ (з моменту ухвалення відповідної постанови Кабінетом Міністрів України) операції з оподаткування ПДВ вивезення окремих видів товарів за межі митної території України в режимі експорту здійснюються з відповідних спеціальних положень, передбачених пунктом 97 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України.
Таким чином, право на експорт окремих видів товарів надається лише суб’єктам господарювання, зареєстрованим як платники ПДВ. Ті підприємства, які не мають такої реєстрації, не мають права здійснювати експорт окремих видів товарів протягом періоду дії РЕЗ.
Перелік товарів, які підпадають під дію режиму експортного забезпечення (далі – окремі види товарів), визначений абзацом другим ст. 192 Закону України №. 959-ХІІ. До цього переліку входять певні зернові та олійні культури, зокрема пшениця, жито, ячмінь, овес, кукурудза, соя, ріпак, соняшник. А також рослинні олії (соняшникова, соєва, ріпакова, гірична) та побічні продукти їх виробництва, включаючи макуху. Крім того, до переліку входять мед і волоські горіхи.
Винятки, до яких не застосовуються вимоги щодо експорту окремих товарів у рамках запровадженого режиму експортного забезпечення (РЕЗ), визначені в абзацах 10–12 ст. 192 Закону України №. 959:
– вивезення як припасів транспортними засобами комерційного призначення відповідно до ст. 229 МКУ;
– вивезення (за наведеним переліком), які здійснюються платниками ПДВ у супроводі фітосанітарного сертифіката, виданого з урахуванням положень п. 15 розділу ІХ Закону України від 30 червня 1993 року №. 3348-XII «Про карантин рослин».
Експорт товарів у рамках режиму експортного забезпечення (РЕЗ) можливий лише за умов, що контрактні (зовнішньоторговельні) ціни, вказані в зовнішньоекономічному договорі, не є нижчими за мінімально допустимі експортні.
Інформація про мінімально допустимі експортні ціни на окремі види товарів опублікована на офіційному сайті Міністерства аграрної політики та продовольства України.
При експорті окремих видів товарів за межі митної території України в митному режимі експорту платник податків зобов’язаний до дня подання митної декларації для митного оформлення кожного товару скласти окремо податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У податковій накладній, що складається для здійснення операцій з вивезення окремих видів товарів за межі митної території України, повинні бути дотримані такі вимоги:
- Може бути лише один товар за одним кодом згідно з УКТ ЗЕД;
- Одиниці виміру товарів зазначаються в кілограмах;
- Необхідно вказати дату та номер договору (контракту) на вивезення товару. У випадку, якщо операція складається на підставі форвардного контракту, у податковій накладній має бути зроблена відповідна відмітка про форвардний контракт.
Податкова накладна, яка не відповідає цим вимогам, не приймається для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних
Оподаткування операцій з експорту окремих видів товарів під час дії режиму експортного забезпечення (РЕЗ) здійснюється за ставками, передбаченими підпунктами «а» та «г» п. 193. 1 статті 193 розділу V Податкового кодексу України (20% та 14% відповідно) для операцій такого постачання. товарів на митнійтериторії України.
Платники податку, чия діяльність відповідає вимогам, зазначеним у підпункті «а» підпункту 97.2 пункту 97 розділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (ПКУ), застосовують ставку податку 0 % при складанні податкових накладень за операціями з експорту окремих товарів під час дії режиму експортного забезпечення (РЕЗ).
До таких платників належать ті, у яких за останні 12 календарних місяців (до 11 листопада 2024 року – за фактичний період, починаючи з 11 листопада 2023 року) сума неотриманих коштів за операціями з експорту окремих товарів, за які банк не завершив валютний нагляд через дотримання. платником граничних строків розрахунків, встановлених Національним банком України, не перевищує 20 % від загальної суми операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, щодо яких закінчилися встановлені Національним банком України граничні строки розрахунків.
Реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) податкової накладної, складеної на експорт окремих видів товарів під час РЕЗ, незалежно від застосованої ставки податку (0 %, 20 % або 14 %), може бути зупинена згідно з порядком і підставами, визначеними Кабінетом Міністрів України відповідно до пункту 201.16 статті 201 розділу V ПКУ.
Наслідки незареєстрованої податкової накладної
Податкова накладна, складена на операцію з експорту окремих видів товарів під час режиму дії експортного забезпечення (РЕЗ), яка не була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН), не дозволяє платнику розпочати митне оформлення такого товару.
Якщо з моменту реєстрації податкової накладної в ЄРПН, складеної для операцій з експорту окремих видів товарів, минуло 30 календарних днів, і за цей час не була подана митна декларація на ці товари, реєстрація такої податкової накладної в ЄРПН скасовується.
Коригування податкової накладної, складеної за операцією з експорту окремих видів товарів під час РЕЗ, можливо лише за певних умов і поетапно шляхом складання розрахунків коригування.