Податкове повідомлення-рішення отримали за формою «ПН»? Чи можна зареєструвати одну податкову накладну на суму ППР? Якою буде дата складання такої податкової накладної? В які строки податкова накладна має бути зареєстрована?
Відповіді на зазначені питання Ви знайдете у цій статті.
Відповідно до п. 2 розд.ІІ Наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків» від 28.12.2015р. №. 1204 контролюючий орган складає податкове повідомлення-рішення (далі – ППР) за формою «ПН» – у разі відсутності складання та/або реєстрації податкової накладної (далі – ПН) в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) протягом граничних строків, передбачених ст.201 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №. 2755-VI (далі – ПКУ) (попередження про необхідність складання та/або реєстрації ПН), виявлення контролюючим органом помилок при визначенні обов’язкових реквізитів ПН (попередження про необхідність виправлення платником податку – продавцем помилок при визначенні обов’язкових реквізитів ПН).
Податкові накладні мають бути складені на загальну суму, вказану у ППР. Однак, скільки податкових накладних має бути: на кожну операцію, чи загальна (одна) на всю суму, зазначену в ППР – чіткого порядку чинне законодавство не містить.
У роз’ясненні податківців зазначено:
«Таким чином, якщо платником податку відображено у податковій звітності з ПДВ операцію, за якою податкова накладна не була складена, то обсяги постачання та сума податку, зазначені у податковій накладній, що була складена на підставі податкового повідомлення-рішення за формою «ПН», повторно в декларації з ПДВ не відображаються.»
Податкова накладна, згідно з п.201.7 ПКУ складається на кожне повне або часткове постачання товарів. То ж, якщо читати дослівно, то і ПКУ, і пояснення ДПСУ стверджують, що ПН має бути складена на кожну операцію. На жаль, інших роз’яснень з даного питання не розміщено.
Стосовно дати реєстрації: зареєструвати податкову накладну потрібно упродовж 10 днів з дати отримання ППР. У разі проведення процедури адміністративного оскарження – упродовж 10 днів після завершення такої процедури.
Стосовно дати складання податкової накладної: знову ж таки чинне законодавство з цього приводу мовчить. Враховуючи, що складання податкової накладної відбувається не на кожну господарську операцію, а за результатами перевірки на підставі ППР, логічно було б датувати податкову накладну датою у періоді, який відведений для її реєстрації.
Чинне податкове законодавства передбачає відображення у податковій звітності з ПДВ операцій, здійснених платником податку, а не ПН, які складаються за такими операціями. Іншими словами, якщо платником податку господарська операція не була відображена у податковій звітності з ПДВ, то податкові зобов’язання за такою операцією донараховуються контролюючим органом за результатами перевірки, і додатково в декларації не вказуються, уточнюючі розрахунки за відповідні періоди не подаються.