У міжнародній господарській діяльності українські компанії дедалі частіше надають послуги нерезидентам. При цьому одним із найважливіших питань для цілей оподаткування ПДВ є визначення місця постачання таких послуг. Саме від цього залежить, чи виникатиме об’єкт оподаткування ПДВ в Україні та чи необхідно нараховувати податкові зобов’язання.
Що є об’єктом оподаткування ПДВ при постачанні послуг
Відповідно до абз. б) п.185.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VI (далі – ПКУ), об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України відповідно до ст.186 ПКУ.
Таким чином, для визначення податкових наслідків операції недостатньо лише встановити факт надання послуги. Насамперед необхідно визначити місце її постачання згідно з правилами, встановленими податковим законодавством.
Чому місце постачання має вирішальне значення
Особливість оподаткування послуг полягає в тому, що вони можуть надаватися як резидентам, так і нерезидентам, а сам процес надання послуг часто не прив’язаний до конкретного місця здійснення діяльності.
Саме тому ст.186 ПКУ містить спеціальні правила визначення місця постачання залежно від виду послуг. Для окремих категорій послуг таким місцем вважається місцезнаходження постачальника, для інших — місцезнаходження отримувача, а для деяких послуг — місце фактичного надання або місце розташування об’єкта, з яким вони пов’язані.
Від правильного визначення місця постачання залежить, чи буде операція об’єктом оподаткування ПДВ в Україні.
Коли ПДВ виникає, а коли ні
Якщо відповідно до вимог ст.186 ПКУ місце постачання послуг знаходиться на митній території України, операція підпадає під визначення об’єкта оподаткування згідно з п.185.1 ПКУ і, за загальним правилом, підлягає оподаткуванню ПДВ.
Якщо ж місце постачання визначається за межами митної території України, така операція не є об’єктом оподаткування ПДВ в Україні. У цьому випадку податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються, хоча операція може підлягати відображенню у податковій звітності відповідно до вимог законодавства.
На що слід звертати увагу платникам податків
Під час аналізу операцій з надання послуг особливу увагу доцільно приділяти:
- характеру та змісту послуг;
- статусу отримувача послуг (резидент чи нерезидент);
- місцю реєстрації або ведення діяльності отримувача;
- спеціальним правилам визначення місця постачання, встановленим ст.186 ПКУ для конкретних видів послуг;
- належному документальному підтвердженню факту надання послуг та статусу контрагента.
Помилки при визначенні місця постачання можуть призвести до неправильного нарахування ПДВ, податкових донарахувань та штрафних санкцій під час перевірок.
Отже, для операцій з постачання послуг визначальним фактором для цілей ПДВ є не місце укладення договору чи реєстрації сторін, а місце постачання послуг, визначене відповідно до ст.186 ПКУ. Саме тому перед здійсненням операції необхідно проаналізувати її характер та застосувати відповідні правила визначення місця постачання. Лише після цього можна зробити правильний висновок щодо наявності або відсутності об’єкта оподаткування ПДВ відповідно до абз. б) п.185.1 ПКУ.