Роздача безоплатно отриманих матеріалів: для збільшення попиту на продукцію, поширення пізнаваності компанії та досягнення бажаної позиції на ринку підприємства використовують у рекламних заходах маркетингові та рекламні матеріали. Проте, відомо, що питання оподаткування ПДВ рекламних роздач є досить спірним. У статті розглянемо доцільність нарахування зобов’язань з ПДВ при використанні у таких заходах імпортованих на безоплатній основі матеріалів.
В ІПК ГУ ДФС у Чернівецькій області від 12.07.2016р. за №. 1255/10/24-13-12-01 зроблено висновок:
«…якщо вартість товарів, придбаних/виготовлених для проведення рекламних заходів (у т.ч. для безоплатного розповсюдження), включається до вартості товарів/послуг, які використовуються в оподатковуваних операціях, пов’язаних з отримання доходів, то вважається, що такі товари придбаваються для використання в оподатковуваних операціях в межах господарської діяльності такого платника податку, а тому податкові зобов’язання з ПДВ під час здійснення операцій з безоплатного розповсюдження товарів рекламного призначення, відповідно до п. 198.5 ст. 198 Кодексу, не нараховуються, а сформований податковий кредит не коригується».
Звернемо увагу, що у висновку немає жодного слова про імпортований товар. Мова йде в цілому про «придбані товари/послуги (у т.ч. ті, які безкоштовно роздаються)».
З іншого боку, маємо констатувати той факт, що на імпортний товар у подальшому безоплатно розданий, податкові зобов’язання з ПДВ податківці не нарахували за результатами перевірки. То ж, дотримуючись такої ж позиції (ненарахування ПДВ на безоплатно розданий імпортний товар), у випадку податкової перевірки, цей аргумент можна буде використати на свою користь. Однак, наскільки це буде вагомий аргумент у майбутньому – доцільно порадитись з юристами.
Яка наразі існує можливість додаткового документального оформлення господарських операцій у даній ситуації, з метою уникнення необхідності донараховувати ПДВ при безоплатній роздачі імпортного товару?
Значна кількість ІПК (ІПК ГУ ДПС у м. Києві від 27.11.2019р. №. 1559/ІПК/26-15-04-01-18), ІПК ДФСУ від 18.07.2019р. №. 3324/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, ІПК ДФСУ від 12.12.2019р. №. 1873/6/99-00-07-02-02-15/ІПК, ІПК ДФСУ від 23.05.2019р. №. 2343/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, ІПК ГУ ДПС у м. Києві від 10.06.2020р. №. 2377/ІПК/26-15-04-01-18) містить наступні твердження:
«…якщо вартість безоплатно переданих товарів/ГП… для проведення маркетингових/рекламних заходів (у т.ч. для безоплатного розповсюдження) …, включається до складу вартості оподатковуваних операцій, … (підтвердженням чому є, наприклад, калькуляція вартості товарів/готової продукції/послуг або інший, визначений обліковою політикою платника податку, документ, який встановлює ціни продажу придбаних, ввезених чи самостійно виготовлених товарів, та враховує у складі таких цін вартість безоплатно розданих/наданих з рекламною метою товарів/послуг), то …безкоштовне розповсюдження зазначених товарів/готової продукції/послуг не розглядається як окрема операція з постачання і додаткового нарахування податкових зобов’язань з ПДВ не вимагає».
Однак, на нашу думку, такий підхід має бути використаний не вибірково (лише для імпортних товарів), але і для рекламних товарів, придбаних на території України. Проте, остаточне рішення має прийняти управлінський персонал.