Виплата разової матеріальної допомоги директору — ситуація, що потребує особливої уваги з боку бухгалтерії та кадрової служби. Час від часу виникає необхідність компенсувати працівнику витрати, пов’язані з діяльністю компанії. Якщо йдеться саме про разову допомогу, важливо правильно оформити відповідний наказ, аби така виплата не потрапила до фонду оплати праці й на неї не потрібно було нараховувати єдиний соціальний внесок (ЄСВ). У цій статті пояснимо, коли така виплата не є об’єктом оподаткування ЄСВ та що слід вказати в документах.
Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010р. №2464-VI (далі – ЗУ №2464-VI) передбачає, що базою для нарахування ЄСВ є заробітна плата, до якої належать усі види оплати праці. Але відповідно до п.14 розділу І Постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження переліку видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 22.12.2010р. №1170 (далі – Постанова №1170), матеріальна допомога разового характеру, що надається окремим працівникам у зв’язку з непередбаченими обставинами (сімейними обставинами, лікуванням, похованням тощо), не є об’єктом для нарахування ЄСВ.
Щоб виплата разової матеріальної допомоги директору не підпадала під оподаткування ЄСВ, необхідно дотриматись кількох умов:
- допомога має разовий характер;
- вона надається на підставі заяви працівника;
- її розмір визначається керівництвом підприємства;
- вона не є передбаченою колективним договором або систематичною практикою.
Щодо оподаткування ПДФО та військовим збором, слід керуватись пп.170.7.3 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (далі – ПКУ). Нецільова благодійна допомога не оподатковується в межах граничної суми, встановленої пп.169.4.1 ПКУ (на 2025 рік — 4 240 грн). Перевищення цієї суми оподатковується за загальними правилами.
Отже, в наказі про надання допомоги слід прямо зазначити її разовий характер, причину надання (наприклад, відшкодування витрат, пов’язаних з інтересами компанії), та підставу — заяву працівника. Це дозволить уникнути включення допомоги до фонду оплати праці та нарахування ЄСВ.