Податки, які юридична особа сплачує при продажу автомобіля, охоплюють як податок на прибуток, так і податок на додану вартість (ПДВ). Продаж транспортного засобу є господарською операцією, що потребує правильного визначення бази оподаткування відповідно до Податкового кодексу України, аби уникнути фінансових порушень і санкцій під час перевірок.
Податок на прибуток підприємств
Згідно зі статтями 134–140 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), продаж автомобіля юридичною особою вважається операцією з продажу майна. Отже, дохід від реалізації транспортного засобу включається до складу доходів підприємства і оподатковується за загальною ставкою податку на прибуток.
Бухгалтерський та податковий облік таких операцій має відповідати принципам визнання доходів і витрат, встановленим у НП(С)БО або МСФЗ.
Податок на додану вартість (ПДВ)
Якщо підприємство зареєстроване платником ПДВ і продає автомобіль у межах господарської діяльності, така операція підлягає оподаткуванню ПДВ за основною ставкою 20% (ст.193, пп.188.1 ПКУ).
Особливості визначення бази оподаткування
Пункт 189.3 ПКУ визначає, що для вживаних товарів, зокрема автомобілів, база оподаткування визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайної ціни. Згідно з пп.14.1.71 ПКУ, звичайна ціна — це ціна, визначена сторонами договору, якщо інше не передбачено Кодексом. Якщо не доведено зворотне, вважається, що вона відповідає рівню ринкових цін.
Також при визначенні бази оподаткування необхідно врахувати норму п.188.1 ПКУ:
База оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижчою за балансову (залишкову) вартість за даними бухгалтерського обліку, що склалася на початок звітного періоду, або нижчою за звичайну (ринкову) ціну.
Отже, при продажу автомобіля діють два одночасні обмеження для бази оподаткування ПДВ:
- не нижче балансової (залишкової) вартості;
- не нижче звичайної (ринкової) ціни.
Визначення звичайної (ринкової) ціни
Підпункт 14.1.219 ПКУ визначає ринкову ціну як ціну, за якою товари передаються іншому власнику за умов добровільності, незалежності сторін і наявності інформації про ринкові умови. Для визначення ринкових цін можна користуватись офіційними джерелами. ДФС у листі від 13.10.2016 р. №22286/6/99-99-15-03-02-15 рекомендує звертатись до:
- Міністерства економічного розвитку і торгівлі України — як органу, що формує цінову політику;
- органів державної статистики.
Також можна застосовувати Порядок визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів, затверджений постановою КМУ від 10.04.2013 р. №403.
Чи потрібна незалежна оцінка?
З метою оподаткування ПДВ проведення незалежної оцінки автомобіля не є обов’язковим, якщо ціна продажу відповідає звичайним (ринковим) умовам. Головне — підтвердити, що продаж здійснено за ринковою ціною і не нижче балансової вартості.
Отже, підприємство при продажу автомобіля сплачує податок на прибуток і ПДВ за ставкою 20%. Базу оподаткування визначають за правилом: не нижче балансової та не нижче ринкової ціни. Незалежна оцінка для оподаткування не є обов’язковою, але дотримання документального підтвердження ринковості ціни дозволяє уникнути податкових ризиків.