У разі дострокового припинення договору добровільного страхування може виникнути ситуація, коли частина страхової премії залишається невикористаною. Якщо працівник компенсував підприємству витрати на страхування шляхом утримання коштів із заробітної плати, постає питання щодо порядку повернення такого залишку після його звільнення та податкових наслідків цієї операції.
Відповідно до п. 53 ст. 1 Закону України «Про страхування» від 18.11.2021 р. № 1909-IX (далі – ЗУ № 1909-IX), страхова премія (страховий платіж, страховий внесок) – це плата у грошовій формі за страхування, яку страхувальник зобов’язаний сплатити страховику згідно з договором страхування.
Згідно з п. 2 ст. 105 ЗУ № 1909-IX дія договору страхування може бути достроково припинена за вимогою страхувальника або страховика, якщо така можливість передбачена умовами договору.
Якщо підприємство виступало страхувальником за договором, а працівник компенсував вартість страхування своїх родичів шляхом утримання відповідних сум із заробітної плати, підприємство фактично виконує функцію посередника між працівником та страховою компанією. У разі дострокового припинення страхування та виникнення невикористаної частини страхової премії, яка не була повернута страховиком безпосередньо працівнику, підприємство може повернути такі кошти колишньому працівнику як надмірно утримані (невикористані) кошти.
Для належного документального оформлення такої операції одного лише наказу керівника недостатньо. Доцільно також мати документи, які підтверджують усі етапи здійснення операції, зокрема:
- розрахунково-платіжні відомості, які підтверджують, що із заробітної плати працівника дійсно утримувалися кошти на страхування родичів;
- додаткову угоду до договору страхування або інший документ, що підтверджує дострокове припинення страхування та виключення звільненого працівника і його родичів із договору;
- банківську виписку або лист страхової компанії, які підтверджують повернення або визнання до повернення частини страхової премії;
- бухгалтерську довідку або окремий розрахунок, яким визначено суму невикористаного залишку, що підлягає поверненню.
Щодо оподаткування такої виплати слід враховувати норми Податкового кодексу України. Відповідно до пп. 14.1.54 та пп. 14.1.56 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі – ПКУ), доходом з джерелом походження з України є будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України.
Разом із тим повернення фізичній особі її власних коштів не призводить до виникнення економічної вигоди, а тому не створює нового доходу.
Крім того, згідно з пп. 164.2.20 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу включаються інші доходи, крім тих, що прямо звільнені від оподаткування. Однак у випадку повернення невикористаної частини страхового платежу колишній працівник не отримує нового доходу від роботодавця, а лише повертає власні кошти, які раніше були утримані із його заробітної плати та не були використані для оплати страхування.
Отже, за наявності належного документального підтвердження того, що виплата є саме поверненням невикористаної частини коштів, раніше утриманих із заробітної плати працівника, а не новою виплатою на його користь, така операція, на нашу думку, не створює оподатковуваного доходу. Відповідно, підстав для утримання податку на доходи фізичних осіб та військового збору не виникає.