Виплата орендної плати фізичній особі – власнику земельного паю може здійснюватися щомісячно, щороку або авансом за кілька років наперед. Незалежно від способу розрахунку, Податковий кодекс визначає чіткі правила оподаткування таких доходів і покладає конкретні обов’язки на орендаря як податкового агента.
Нижче розглянемо, коли саме виникає оподатковуваний дохід у фізичної особи та що повинен зробити орендар у разі авансової виплати.
Коли виникає оподатковуваний дохід у орендодавця
Відповідно до норм ПКУ, об’єктом оподаткування для резидента є його загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід. До такого доходу включається, зокрема, дохід від надання майна в оренду чи суборенду, у тому числі земельних паїв.
Важливо, що закон не передбачає жодних винятків щодо способу виплати орендної плати. Тобто:
- немає значення, чи виплачується оренда щомісяця;
- немає значення, чи надається аванс за майбутні періоди;
- немає значення, якщо орендна плата виплачується одним платежем за 2–3 роки наперед.
Якщо фізична особа отримує кошти, дохід у неї виникає в момент фактичної виплати, а не в період, за який ці кошти нараховані. Саме в цей момент і повинні бути утримані податки.
Орендар як податковий агент: які обов’язки?
Орендар, який виплачує дохід фізичній особі, є податковим агентом. На нього покладається обов’язок:
- утримати ПДФО за ставкою 18% із суми виплаченого доходу;
- утримати військовий збір 1,5%;
- перерахувати ці суми до бюджету під час або до моменту виплати доходу;
- відобразити виплату у формі №1ДФ/додатку 4ДФ за відповідний квартал.
Податкове законодавство не пов’язує момент утримання податків із періодом, за який нарахована орендна плата. Єдиний критерій – факт виплати коштів фізичній особі.
Що це означає на практиці?
Якщо орендар виплачує фізичній особі аванс за 1, 2 чи 3 роки вперед, він зобов’язаний:
- Утримати ПДФО та військовий збір у момент авансової виплати.
- Перерахувати податки до бюджету не пізніше дати виплати.
- Відобразити всю суму авансу як дохід фізичної особи у звітності за відповідний квартал.
Це правило діє завжди, незалежно від строків оренди, розміру авансу чи договору.
Авансова виплата орендної плати фізичній особі автоматично створює для неї оподатковуваний дохід у момент отримання коштів. Орендар у такому випадку виступає податковим агентом і зобов’язаний утримати та перерахувати ПДФО і військовий збір одразу під час виплати.
Таким чином, навіть якщо орендна плата сплачується за кілька років наперед, усі податкові зобов’язання виникають у момент фактичного перерахування коштів, і це повинно бути належним чином відображено в податковій звітності.