У господарській практиці все частіше застосовується механізм залучення працівників через договори про надання персоналу. Такий формат співпраці дозволяє бізнесу гнучко управляти трудовими ресурсами, однак потребує правильного правового та податкового оформлення.
Податкове визначення послуги з надання персоналу
Відповідно до пп.14.1.183 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VI (далі – ПКУ), послуга з надання персоналу — це господарська або цивільно-правова угода, відповідно до якої особа, що надає послугу (резидент або нерезидент), направляє у розпорядження іншої особи (резидента або нерезидента) одну або декількох фізичних осіб для виконання визначених цією угодою функцій.
Угода про надання персоналу може передбачати укладання зазначеними фізичними особами трудового договору або трудового контракту з особою, у розпорядження якої вони направлені. Інші умови надання персоналу, у тому числі розмір та порядок виплати винагороди особі, що надає послугу, визначаються сторонами у договорі. Отже, ключовою ознакою такої послуги є саме передача фізичних осіб у розпорядження іншої особи для виконання певних функцій, незалежно від того, хто формально є їхнім роботодавцем.
Юридична природа та особливості правовідносин
Послуга з надання персоналу має змішаний характер, оскільки поєднує елементи цивільно-правових та трудових відносин. З одного боку, між замовником та виконавцем укладається господарський або цивільно-правовий договір. З іншого боку, фізичні особи можуть перебувати у трудових відносинах як із компанією-постачальником персоналу, так і безпосередньо з компанією-замовником — залежно від умов договору.
Саме ця особливість створює потенційні ризики перекваліфікації правовідносин контролюючими органами, особливо якщо фактичний характер роботи свідчить про наявність трудових відносин із замовником.
Податкові наслідки та ризики
Оскільки ПКУ прямо визначає поняття послуги з надання персоналу, така операція визнається окремим видом послуг для цілей оподаткування. Відповідно, винагорода за надання персоналу формує дохід виконавця та витрати замовника на загальних підставах, за умови належного документального оформлення. Особливу увагу слід приділяти:
- чіткому визначенню функцій персоналу у договорі;
- розмежуванню відповідальності сторін;
- підтвердженню фактичного надання послуг первинними документами;
- відповідності умов договору фактичному характеру взаємовідносин.
Неналежне оформлення може призвести до податкових донарахувань, перекваліфікації відносин у трудові та застосування штрафних санкцій.