Чи можна компенсувати працівнику штраф за порушення ПДР під час закордонного відрядження – питання, що часто постає у роботодавців, коли працівники стикаються з дорожніми порушеннями під час користування орендованим транспортом. У цьому матеріалі розглянемо, чи дозволяє законодавство відшкодувати такі витрати, та як це впливає на оподаткування доходів фізичних осіб.
Під час закордонного відрядження працівники іноді стикаються з нештатними ситуаціями, зокрема з порушенням правил дорожнього руху (ПДР) при користуванні орендованим транспортом. Постає логічне запитання: чи може підприємство компенсувати такий штраф, і які податкові наслідки це має?
Що говорить Податковий кодекс України?
Відповідно до пп.170.9.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), не вважаються доходом фізичної особи – працівника витрати, відшкодовані йому в установленому порядку на відрядження, якщо вони:
- мають документальне підтвердження;
- здійснені в межах фактичних витрат;
- відповідають визначеному переліку, зокрема витратам на проїзд, у тому числі на орендований транспорт, проживання, харчування, побутові послуги, візи, страхування, збори та податки, пов’язані з перебуванням за кордоном.
Однак у цьому переліку немає жодної згадки про штрафи, у тому числі за порушення ПДР.
Штраф – не транспортні витрати
Штраф за порушення ПДР не є витратою, необхідною для здійснення поїздки. На відміну від оплати паркування чи плати за проїзд платною дорогою, штраф:
- не є умовою переміщення в межах відрядження;
- є покаранням за правопорушення.
Таким чином, штраф не може бути віднесений до витрат на проїзд чи до інших обов’язкових витрат відрядження.
Чи можна компенсувати такий штраф?
Так, підприємство має право компенсувати працівнику витрати на сплату штрафу. Але така компенсація не вважатиметься відшкодуванням витрат на відрядження у розумінні ПКУ. Натомість вона розцінюється як додаткове благо працівника.
Що таке додаткове благо?
Відповідно до п.14.1.47 ПКУ, додаткові блага – це будь-які кошти, матеріальні або нематеріальні цінності, послуги чи інші доходи, надані податковим агентом працівнику, які не є оплатою праці або винагородою за договором цивільно-правового характеру.
Також п.164.2.17 ПКУ вказує, що до загального оподатковуваного доходу включаються, зокрема, суми компенсації будь-яких витрат платника податку, які не підлягають обов’язковому відшкодуванню згідно із законом. Тобто, якщо компанія компенсує працівнику сплачений штраф, такий дохід підлягає оподаткуванню як додаткове благо.
Як оподатковується компенсація штрафу?
У такому випадку застосовуються такі ставки:
- ПДФО – 18% (п. 167.1 ПКУ);
- військовий збір: 5% – з 1 грудня 2024 року (пп.1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ).