Для багатьох платників податків, які здійснюють незначні обсяги оподатковуваних операцій, актуальним залишається питання можливості добровільного анулювання реєстрації платника ПДВ. Однією з основних умов такого анулювання є перебування особи у статусі платника ПДВ не менше 12 місяців. Водночас на практиці часто виникає запитання: від якої саме дати необхідно обчислювати цей строк — від дати державної реєстрації підприємства чи від дати набуття статусу платника ПДВ.
Від якої дати обчислюються 12 місяців
Для цілей добровільного анулювання ПДВ-реєстрації відлік 12 місяців здійснюється саме з дати реєстрації особи платником ПДВ, а не з дати створення або державної реєстрації юридичної особи.
Такий висновок прямо випливає з абз. «а» п.184.1 ст.184 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VI (далі – ПКУ), відповідно до якого реєстрація платника податку діє до дати її анулювання шляхом виключення з реєстру платників ПДВ та може бути анульована, якщо: «будь-яка особа, зареєстрована як платник податку протягом попередніх 12 місяців, подала заяву про анулювання реєстрації, якщо загальна вартість оподатковуваних товарів/послуг, що надаються такою особою, за останні 12 календарних місяців була меншою від суми, визначеної ст.181 ПКУ, за умови сплати суми податкових зобов’язань…».
Таким чином, законодавець пов’язує право на добровільне анулювання реєстрації саме з періодом перебування особи у статусі платника ПДВ.
Які умови необхідно виконати
Для застосування підстави, передбаченої абз. «а» п.184.1 ст.184 ПКУ, одночасно мають виконуватися такі умови:
- особа перебуває на обліку як платник ПДВ не менше 12 місяців;
- загальна вартість оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців є меншою за граничний обсяг, визначений ст.181 ПКУ;
- платником виконано всі податкові зобов’язання, пов’язані з ПДВ;
- подано відповідну заяву про анулювання реєстрації.
Лише за наявності всіх зазначених умов контролюючий орган може здійснити анулювання ПДВ-реєстрації.
Практичний приклад
Досить поширеною є ситуація, коли юридична особа створюється раніше, ніж отримує статус платника ПДВ. Наприклад, якщо підприємство було зареєстроване у травні 2025 року, але реєстрацію платником ПДВ отримало лише у липні 2025 року, то саме липень 2025 року буде початковою датою для обчислення 12-місячного строку.
У такому випадку право на подання заяви про добровільне анулювання ПДВ-реєстрації на підставі абз. «а» п.184.1 ст.184 ПКУ виникне лише після спливу 12 місяців з дати ПДВ-реєстрації, тобто орієнтовно з липня 2026 року.
Отже, при визначенні можливості добровільного анулювання ПДВ-реєстрації ключове значення має дата набуття статусу платника ПДВ, а не дата створення підприємства. Саме з дати ПДВ-реєстрації починається відлік 12-місячного строку, передбаченого абз. «а» п.184.1 ст.184 ПКУ. Тому платникам, які планують відмовитися від статусу платника ПДВ, варто орієнтуватися саме на дату внесення до Реєстру платників ПДВ та додатково перевіряти виконання інших умов, встановлених податковим законодавством.