Анулювання зареєстрованих ПН: відповідно до п.192.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI (далі – ПКУ) у разі допущення помилок при складанні податкової накладної, у тому числі не пов’язаних зі зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, платник податку може скласти розрахунок коригування до такої податкової накладної.
Згідно з консультацією ДФС, розміщеною в підкатегорії ЗІР 101.15, у разі складання податкової накладної без факту здійснення господарської операції та її реєстрації в ЄРПН платник податку з метою виправлення помилки може скласти розрахунок коригування (далі – РК) до неї.
У такому розрахунку коригування:
- у полі «Дата складання» зазначається дата, на яку було виявлено помилку;
- у заголовній частині розрахунку коригування – дані із заголовної частини податкової накладної з індивідуальним податковим номером покупця на якого помилково (без факту здійснення господарських операцій) було складено податкову накладну;
- у розділі Б – зі знаком «–» (виводяться в «0») відповідні показники усіх рядків податкової накладної, що коригується (кількість, обсяг постачання та сума ПДВ).
При цьому у графі 2.1 «код причини» розрахунку коригування зазначається код «103» (повернення товару або авансових платежів). Такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем товарів/послуг, на якого була складена така податкова накладна.
У разі складання РК на неплатника податку, такий РК реєструється постачальником товарів з урахуванням особливостей щодо заповнення заголовної частини РК, передбачених п.8 та 12 Наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної» від 31.12.2015р. №1307, а саме:
- у рядку «Не підлягає наданню одержувачеві (покупцеві)» проставляється позначка «Х» і наводиться тип причини «02»;
- у рядку «Одержувач (покупець)» зазначається – «Неплатник»;
- у рядку «Індивідуальний податковий номер одержувача (покупця)» – умовний ІПН «100000000000»;
- у рядку «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) і номер паспорта» не заповнюється.
Утім, нормами ПКУ не визначено терміну. Протягом якого платник податку має можливість скласти РК до податкової накладної (роз’яснення ДФС в підкатегорії ЗІР 101.07).
При цьому у ІПК ДФС від 07.03.2019р. №950/6/99-99-15-03-02-15/ІПК податківці зазначили, що ст. 257 Цивільного кодексу України від 16.01.2003р. №435-IV, ст.102 ПКУ встановлено загальний термін позовної давності тривалістю у 1095 днів. Отже розрахунок коригування до податкової накладної, з дати складання якої минуло більше 1095 календарних днів. НЕ МОЖЕ бути зареєстрований в ЄРПН у зв’язку із сплином термінупозовної давності.
Отже, скласти та зареєструвати РК на операцію, яка не відбулась можна протягом 1095 днів від дати складання податкової накладної, на яку складається такий РК.