Дата виникнення податкових зобов’язань з ПДВ та порядок оформлення податкової накладної є ключовими питаннями податкового обліку. Від правильного визначення моменту нарахування ПДВ залежить своєчасність реєстрації податкових накладних, коректність звітності та уникнення штрафних санкцій з боку контролюючих органів.
Момент виникнення податкових зобов’язань
Згідно з пунктом 187.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VI (далі — ПКУ), датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів або послуг є дата, що припадає на податковий період, протягом якого відбулася будь-яка з подій, яка сталася раніше:
- дата зарахування коштів від покупця (замовника) на рахунок платника податку як оплата за товари або послуги, що підлягають постачанню;
- дата відвантаження товарів або дата оформлення документа, який підтверджує факт постачання послуг.
Таким чином, принцип визначення дати виникнення податкового зобов’язання ґрунтується на «правилі першої події» — подія, яка відбулася раніше (оплата або відвантаження/надання послуг), визначає момент нарахування ПДВ.
Особливості для електронних документів
У тому ж пункті 187.1 ПКУ уточнено, що для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, який підтверджує факт постачання послуг, вважається дата, зазначена у документі як дата його складання, відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
Важливо:
- ця дата не залежить від того, коли саме було накладено електронний підпис (КЕП). Тобто, якщо акт наданих послуг підписано сторонами, наприклад, 5 жовтня, але підпис КЕП накладено 7 жовтня — датою постачання все одно вважається 5 жовтня, якщо саме ця дата зазначена у документі як дата складання.
Таке уточнення запроваджено для уникнення розбіжностей між бухгалтерським та податковим обліком у випадках, коли документообіг здійснюється в електронному форматі.
Обов’язок складання податкової накладної
Відповідно до пункту 201.10 ПКУ, при здійсненні операцій з постачання товарів або послуг платник податку — продавець зобов’язаний:
- Скласти податкову накладну у встановлені законодавством терміни на дату виникнення податкових зобов’язань (тобто на дату «першої події»);
- Зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН);
- Надати покупцю податкову накладну за його вимогою.
Порушення строків реєстрації податкової накладної тягне за собою фінансову відповідальність, передбачену статтею 120¹ ПКУ.
Практичне значення для платників ПДВ
Правильне визначення дати податкового зобов’язання має важливе практичне значення:
- дозволяє своєчасно скласти та зареєструвати податкову накладну в ЄРПН;
- запобігає нарахуванню штрафів за прострочення реєстрації;
- забезпечує узгодженість бухгалтерського та податкового обліку;
- дозволяє коректно формувати податковий кредит у контрагента.
Отже, дата виникнення податкових зобов’язань з ПДВ визначається за правилом першої події — або дата оплати, або дата відвантаження/надання послуг, залежно від того, що сталося раніше. Для електронних документів ключовою є дата їх складання, а не дата накладення електронного підпису. Своєчасне оформлення і реєстрація податкової накладної є запорукою податкової дисципліни та мінімізації ризиків під час перевірок.