Поняття господарської діяльності є одним із базових у податковому законодавстві України, оскільки саме з ним пов’язується виникнення багатьох податкових наслідків, зокрема щодо оподаткування доходів, формування витрат, податкового кредиту з ПДВ та застосування окремих режимів оподаткування.
На практиці платники податків нерідко стикаються з необхідністю визначити, чи має певна операція ознаки господарської діяльності та чи відповідає вона вимогам Податкового кодексу України.
Як Податковий кодекс визначає господарську діяльність
Відповідно до пп.14.1.36 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VI (далі – ПКУ), господарська діяльність – це діяльність особи, що пов’язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Таким чином, для визнання діяльності господарською одночасно мають бути наявні декілька ключових ознак, визначених законодавством.
Основні ознаки господарської діяльності
Насамперед діяльність повинна бути пов’язана з виробництвом продукції, реалізацією товарів, виконанням робіт або наданням послуг.
Крім того, обов’язковою ознакою є спрямованість такої діяльності на отримання доходу. Саме наявність економічної мети та очікування економічної вигоди від здійснення певних операцій відрізняє господарську діяльність від операцій, які мають виключно особистий, благодійний чи інший негосподарський характер.
Водночас господарська діяльність може здійснюватися не лише безпосередньо суб’єктом господарювання. Законодавець прямо передбачає можливість здійснення такої діяльності через відокремлені підрозділи або через інших осіб, які діють в інтересах платника податків на підставі договорів комісії, доручення, агентських та інших подібних договорів.
Чому визначення господарської діяльності має важливе значення
Встановлення факту здійснення господарської діяльності має важливе практичне значення для податкового обліку. Саме з господарською діяльністю пов’язується економічна обґрунтованість багатьох операцій підприємства та можливість їх відображення у податковому та бухгалтерському обліку.
Під час проведення перевірок контролюючі органи часто аналізують, чи пов’язані понесені витрати, придбані товари, роботи або послуги з господарською діяльністю платника податків. Тому підприємствам важливо забезпечувати належне документальне підтвердження економічної доцільності та ділової мети здійснюваних операцій.
Отже, згідно з пп.14.1.36 ПКУ господарською діяльністю визнається діяльність, пов’язана з виробництвом, реалізацією товарів, виконанням робіт або наданням послуг, яка здійснюється з метою отримання доходу. При цьому така діяльність може провадитися як безпосередньо платником податків, так і через його відокремлені підрозділи або інших осіб, які діють в його інтересах на підставі відповідних договорів.
Саме спрямованість на отримання доходу та наявність економічної мети є ключовими критеріями, які дозволяють віднести ту чи іншу діяльність до господарської для цілей застосування податкового законодавства України.