Матеріальна допомога працівникам: оподаткування та нарахування ЄСВ визначаються чинним законодавством і залежать від характеру виплати. Допомога може бути систематичною (з обов’язковим нарахуванням ЄСВ) або разовою, що надається у виняткових випадках і звільняється від нарахувань.
Види матеріальної допомоги за законодавством
Відповідно до Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. №2464-VI (далі – ЗУ №2464-VI), матеріальна допомога може бути:
- оподатковуваною ЄСВ – якщо вона має систематичний характер, надається більшості працівників і передбачена колективним або трудовим договором;
- неоподатковуваною ЄСВ – якщо вона має разовий характер та надається в окремих випадках.
Згідно з п.1 ст.7 ЗУ №2464-VI, базою для нарахування ЄСВ є суми заробітної плати, що включають основну та додаткову оплату праці, а також інші заохочувальні та компенсаційні виплати, визначені Законом України «Про оплату праці» від 24.03.1995 р. №108/95-ВР.
Матеріальна допомога, яка має регулярний характер (наприклад, на оздоровлення) та передбачена колективним договором, включається до фонду оплати праці та є об’єктом нарахування ЄСВ. Цю позицію підтверджує і Пенсійний фонд у Листі від 08.02.2012 р. №2929/03-30.
Виплати, на які ЄСВ не нараховується
Пункт 14 розділу І Постанови Кабінету Міністрів України від 22.12.2010 р. №1170 (далі – Постанова №1170) передбачає, що матеріальна допомога разового характеру, яка надається окремим працівникам у зв’язку із сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання, не є об’єктом для нарахування ЄСВ.
Щоб допомога вважалася разовою та звільнялася від ЄСВ, мають виконуватися такі умови:
- вона має одноразовий характер;
- надається за заявою працівника;
- розмір визначається адміністрацією підприємства;
- виплата здійснюється у непередбачених (екстрених) випадках.
Оподаткування ПДФО та військовим збором
Згідно з пп.170.7.3 п.170.7 ст.170 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VI (далі – ПКУ), сума нецільової благодійної допомоги (в тому числі матеріальної), що надається платнику податку резидентами протягом звітного податкового року, не включається до оподатковуваного доходу в межах граничного розміру, встановленого пп.169.4.1 п.169.4 ст.169 ПКУ. Перевищення цієї суми підлягає оподаткуванню за ставкою ПДФО, визначеною п.167.1 ст.167 ПКУ. У 2025 році граничний розмір неоподатковуваної допомоги становить 4 240,00 грн.
Отже, при наданні матеріальної допомоги роботодавцю важливо визначити її характер – систематична чи разова, оскільки від цього залежить порядок нарахування ЄСВ та оподаткування ПДФО і військовим збором. Чітке документальне оформлення та дотримання вимог законодавства дозволять уникнути податкових ризиків.