Натуральний коефіцієнт застосовується при розрахунку ПДФО з доходу в негрошовій формі, але не використовується для визначення бази військового збору. Це означає, що податок на доходи фізичних осіб розраховується із збільшеної суми, тоді як військовий збір — лише з фактичної вартості наданого працівнику доходу. При наданні працівникам доходу у натуральній формі часто виникають питання: чи застосовувати натуральний коефіцієнт до бази оподаткування, і чи впливає він на військовий збір?
Як розраховується база для ПДФО
Відповідно до п.164.5 ст.164 Податкового кодексу України, при нарахуванні доходу у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, помножена на натуральний коефіцієнт.
Для ставки ПДФО 18% коефіцієнт становить 1,219512. Це означає, що перед розрахунком податку суму доходу збільшують на цей коефіцієнт, і вже з отриманого значення обчислюють податок.
Чи застосовується коефіцієнт до військового збору
Підпункти 1.2 та 1.3 п.16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ визначають, що об’єктом оподаткування військовим збором є загальний оподатковуваний дохід, але натуральний коефіцієнт до його бази не застосовується.
Отже:
- ПДФО — розраховується із застосуванням коефіцієнта;
- військовий збір — нараховується без коефіцієнта.
Відображення у формі №4ДФ
Тут виникає практичний нюанс. Якщо відображати дохід із застосуванням коефіцієнта, ПДФО рахуватиметься правильно, але база для військового збору буде завищена. Якщо показати без коефіцієнта — військовий збір буде правильним, але ПДФО — ні.
ДПС у своїх роз’ясненнях (база знань, категорія 103.25) вказує: у графах 3а «Сума нарахованого доходу» та 3 «Сума виплаченого доходу» додатка 4ДФ слід відображати дохід у негрошовій формі з урахуванням коефіцієнта, передбаченого п.164.5 ПКУ.
Чи загрожує штраф за помилку
Відповідно до п.119.1 ПКУ, штраф у розмірі 1 020 грн застосовується, якщо помилки у звітності призвели до зміни податкових зобов’язань платника податку. Якщо суми податку та збору були розраховані правильно, навіть за некоректного заповнення звітності, штраф не накладається.
Отже, при оподаткуванні доходів у негрошовій формі натуральний коефіцієнт застосовується лише для ПДФО, але у формі №4ДФ дохід відображається вже з коефіцієнтом. Для військового збору база розраховується без збільшення.